01
案例
稅務(wù)局在稽查某某公司賬面時(shí),發(fā)現(xiàn)2019年有四次購買服裝的憑證,合計(jì)金額45.2萬元。
會(huì)計(jì)處理如下
借:管理費(fèi)用-勞保費(fèi) 40萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5.2萬元
貸:銀行存款 45.2萬元
目前問題就是稅務(wù)局不認(rèn)可屬于勞動(dòng)保護(hù)用品,應(yīng)該是福利費(fèi),增值稅要求進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,并入工資薪金補(bǔ)交個(gè)稅,而且要求按照福利費(fèi)的稅前扣除比例列支,超標(biāo)部分在2019年企業(yè)所得稅年報(bào)中做納稅調(diào)增處理。
02
什么樣的服裝屬于工裝而不是福利?
證據(jù)鏈:
?。?)購買工裝的采購合同;
(2)公司勞動(dòng)手冊(cè)上明確寫著:工作服屬于公司所有,甚至注明員工離職一律交回公司;
(3)合規(guī)的增值稅發(fā)票;
(4)公司內(nèi)部制度要求上班必須穿戴工作服;
?。?)制服價(jià)應(yīng)該符合行業(yè)一般標(biāo)準(zhǔn),也就是說不能遠(yuǎn)高于行業(yè)價(jià),或者遠(yuǎn)高于生產(chǎn)經(jīng)營需要的要求;
?。?)其他資料。
03
企業(yè)給職工購置的工作服一定屬于勞保費(fèi)嗎?
答復(fù):不一定!
1、給一線工人及特殊工種配備的工作服,符合勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出范圍的,應(yīng)該計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi):
借:管理費(fèi)用-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 1萬元
貸:銀行存款 1萬元
2、公司給非一線人員配備的工作服,這種工作服不是特殊工作環(huán)境所要求的,而是為了提升公司形象,或者達(dá)到一定的宣傳效果,而給員工購買,并將員工日?;蛘咛囟▓?chǎng)合著裝要求納入管理制度的工作服。這種工作服不能計(jì)入勞保費(fèi),也不符合福利費(fèi)的要求。應(yīng)該計(jì)入日常辦公性費(fèi)用來稅前扣除:
借:管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 1萬元
貸:銀行存款 1萬元
04
簡(jiǎn)單總結(jié)
1、一線工人及特殊工種配備的工作服,符合勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),允許全額稅前扣除。
2、給非一線人員配備的工作服,這種工作服不能計(jì)入勞保費(fèi),也不符合福利費(fèi)的要求。應(yīng)該計(jì)入日常辦公性費(fèi)用,也允許全額稅前扣除。
05
區(qū)分福利費(fèi)還是勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)注意點(diǎn)
答復(fù):不一定!
1、勞動(dòng)保護(hù),是要求特定崗位員工必須在工作期間使用的用品,具有特定性,用于保護(hù)一線勞動(dòng)者的健康安全。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是生產(chǎn)經(jīng)營必備的保護(hù)用品,福利費(fèi)是普遍性的生活用品;
2、專崗專用、為特殊工種或者一線工作而發(fā)放的保護(hù)用品支出就是勞保費(fèi),而提高職工生活質(zhì)量、具有普遍性的各種補(bǔ)貼支出就是福利費(fèi)!
3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)必須是實(shí)物,福利費(fèi)既可以是實(shí)物,也可以發(fā)放現(xiàn)金;
4、工作服可以100%據(jù)實(shí)列支,勞保支出也可以100%據(jù)實(shí)列支,而福利費(fèi)稅前扣除受到工資總額14%的限制。
06
參考依據(jù)
1、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告)第二條規(guī)定,企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
2、國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條明確,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:
?、偕形磳?shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
?、跒槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
?、郯凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
3、根據(jù)《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》等文件規(guī)定,勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括:工作服、手套、洗衣粉等勞保用品,解毒劑等安全保護(hù)用品,清涼飲料等防暑降溫用品,以及按照原勞動(dòng)部等部門規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。
4、《用人單位勞動(dòng)防護(hù)用品管理規(guī)范》(安監(jiān)總廳安健〔2018〕3號(hào))第三條規(guī)定:“勞動(dòng)防護(hù)用品,是指由用人單位為勞動(dòng)者配備的,使其在勞動(dòng)過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)病危害的個(gè)體防護(hù)裝備。”
5、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予稅前扣除。”